DETERMINAN AGRESIVITAS PAJAK: PERAN MODERASI PERTUMBUHAN PENJUALAN PADA PERUSAHAAN SEKTOR BASIC MATERIALS
DOI:
https://doi.org/10.31539/7xd1n179Keywords:
Agresivitas Pajak, Intensitas Modal, Intensitas Persediaan, Manajemen Laba, Pertumbuhan PenjualanAbstract
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh intensitas modal, intensitas persediaan dan manajemen laba terhadap agresivitas pajak, dengan pertumbuhan penjualan sebagai variabel moderasi, pada perusahaan sektor Basic Materials yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2015-2024. Penelitian ini menggunakan pendekatan kuantitatif dengan data panel sekunder yang bersumber dari laporan keuangan tahunan. Melalui teknik purposive sampling diperoleh sebanyak 12 perusahaan dengan 120 data observasi. Analisis data dilakukan melalui statistik deskriptif dan Moderated Regression Analysis (MRA) menggunakan Fixed Effect Model dengan pendekatan Generalized Least Squares (GLS). Hasil penelitian menunjukkan bahwa intensitas modal, intensitas persediaan dan manajemen laba secara parsial tidak berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak. Pertumbuhan penjualan juga tidak mampu memoderasi pengaruh intensitas modal maupun intensitas persediaan terhadap agresivitas pajak. Namun demikian, pertumbuhan penjualan terbukti memperkuat pengaruh manajemen laba terhadap agresivitas pajak secara signifikan. Temuan ini mengindikasikan bahwa strategi agresivitas pajak pada perusahaan sektor Basic Materials lebih dipengaruhi oleh kebijakan diskresioner manajemen pada kondisi pertumbuhan penjualan tertentu, dibandingkan oleh struktur aset perusahaan. Penelitian ini memberikan kontribusi teoritis melalui pengujian model integratif yang menjelaskan peran kontekstual pertumbuhan penjualan, serta kontribusi praktis bagi regulator dan manajemen dalam memahami determinan agresivitas pajak pada sektor padat modal dan padat persediaan.
References
Adya, C. D., & Koerniawati, D. (2025). Inkonsistensi Temuan Empiris : Tinjauan Literatur Pengaruh Profitabilitas dan Manajemen Laba terhadap Agresivitas Pajak. Journal of Artificial Intelligence and Digital Business (RIGGS), 4(4), 2760–2765. https://doi.org/10.31004/riggs.v4i4.3870
Aljundi, M. A., & Purwatiningsih. (2025). Pengaruh Capital Intensity, Inventory Intensity, dan Transfer Pricing terhadap Agresivitas Pajak. Scientific Journal of Reflection, 8(3), 904–913. https://doi.org/10.37481/sjr.v8i3.1166
Andrilia, M., & Setiyawati, H. (2025). Business Strategy, Capital Intensity, Tax Avoidance: Good Corporate Governance as a Moderator. Jurnal Akuntansi, 29(03), 426–445. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.24912/ja.v29i3.2755
Anwar, & Nursan, M. (2025). Buku Ajar Analisis Regresi Data Panel Dengan Aplikasi Eviews. Pustaka Bangsa.
Apriyadi, R., & Syahputra, A. (2024). Pengaruh Komisaris Independen, Intensitas Modal dan Sales Growth terhadap Agresivitas Pajak: Studi Empiris pada Perusahaan Pertambangan yang Terdaftar di BEI Tahun 2018-2022. AKADEMIK Jurnal Mahasiswa Ekonomi & Bisnis, 4(2), 439–452. https://doi.org/10.37481/jmeb.v4i2.737
DJP Kanwil Jatim I. (2025). Direktur PT SBI Diduga Gunakan Faktur Pajak Fiktif, Negara Rugi Rp 890 Juta (Siaran Pers). https://www.pajak.go.id/id/siaran-pers/direktur-pt-sbi-diduga-gunakan-faktur-pajak-fiktif-negara-rugi-rp890-juta
Febriana, A., & Pratiwi, A. P. (2023). Agresivitas Pajak : Manajemen Laba, Komisaris Independen, dan Intensitas Persediaan. Jurnal Penelitian Ekonomi Akuntansi (JENSI), 7(2), 424–437. https://doi.org/10.33059/jensi.v7i2.8428
Frank, M. M., Lynch, L. J., & Rego, S. O. (2009). Tax Reporting Aggressiveness and its Relation to Aggressive Financial Reporting. Accounting Review, 84(2). https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=647604
Global Witness. (2019). Indonesias Shifting Coal Money 3: Taxing Times for Adaro. https://globalwitness.org/en/campaigns/oil-gas-and-mining/indonesias-shifting-coal-money-3-taxing-times-for-adaro/
Hanlon, M., & Heitzman, S. (2010). A Review of Tax Research. https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=1476561
Hendayana, Y., Ramdhany, M. A., Pranowo, A. S., Rachmat, R. A. H., & Herdiana, E. (2024). Exploring Impact of Profitability, Leverage and Capital Intensity on Avoidance of Tax, Moderated by Size of Firm in LQ45 Companies. Cogent Business & Management, 11(1), 1–13. https://doi.org/10.1080/23311975.2024.2371062
Iriyanti, & Latif, A. S. (2025). Pengaruh Sales Growth, Intensitas Persediaan Dan Kebijakan Hutang Terhadap Agresivitas Oaak Perusahaan: Studi Empiris Pada Perusahaan Properties Dan Real Estate Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2018-2022. Postgraduate Management Journal, 4(2), 59–74. https://doi.org/10.36352/pmj.v4i2.903
Judijanto, L., & Al-Amin. (2025). Dampak Reformasi Pajak Terhadap Pertumbuhan dan Kepatuhan UMKM Di Era UU HPP: Tinjauan Pustaka. 3(3), 345–354. https://wikep.net/index.php/SALOME/article/view/179
Kalbuana, N., Solihin, Saptono, Yohana, & Yanti, D. R. (2020). The Influence of Capital Intensity, Firm Size and Leverage on Tax Avoidance on Companies Registered in Jakarta Islamic Index (JII) Periode 2015-2019. International Journal of Economics, Business and Accounting Research (IJEBAR), 4(3), 272–278. https://doi.org/https://doi.org/10.29040/ijebar.v4i03.1330
Korat, C., & Munandar, A. (2025). Penerapan Core Tax Administration System (CTAS) Langkah Meningkatkan Kepatuhan Perpajakan Di Indonesia. Jurnal Riset Akuntansi Politala, 8(1), 17–30. https://doi.org/10.34128/jra.v8i1.453
Legowo, W. W., Florentina, S., & Firmansyah, A. (2021). Agresivitas Pajak Pada Perusahaan Perdagangan Di Indonesia: Profitabilitas, Capital Intensity, Leverage, Dan Ukuran Perusahaan. Jurnal Bina Akuntansi, 8(1), 84–108. https://doi.org/10.52859/jba.v8i1.137
Lestari, M. R., & Pratiwi, A. P. (2024). Pengaruh Intensitas Modal, Intensitas Persediaan, Kebijakan Hutang, Dan Perataan Laba Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Akuntansi Keuangan Dan Bisnis, 02(02), 352–365. https://jurnal.ittc.web.id/index.php/jakbs/article/view/1437
Marlina, E., Hasanudin, A. I., & Mulyasari, W. (2022). Tax Aggressiveness: The Role of Capital Intensity and Inventory Intensity with Leverage as Intervening. Journal of Applied Business, Taxation and Economics Research (JABTER), 1(6), 614–632. https://doi.org/10.54408/jabter.v1i6.97
Mulyati, Y., Sari, D., Purnamasari, D., Mariana, C., & Tambuati, H. J. (2020). Deferred Tax Expenses , Deferred Tax Assets and Tax Planning on Earning Management. International Journal of Psychosocial Rehabilitation, 24(07), 7271–7277. https://www.researchgate.net/profile/Citra-Mariana/publication/356811462_Deferred_Tax_Expenses_Deferred_Tax_Assets_and_Tax_Planning_on_Earning_Management_Case_Study_of_Property_Real_Estate_and_Building_Construction_Service_Companies_listed_on_the_Indonesi
Mustikasari, E. A., Hartono, A., & Ardiana, T. E. (2023). Pengaruh Intensitas Aset Tetap, Leverage Dan Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance Dengan Pertumbuhan Penjualan Sebagai Variabel Moderasi Pada Perusahaan Sektor Pertambangan Di Bei Tahun 2017-2020. JAPP: Jurnal Akuntansi, Perpajakan, Dan Portofolio, 03(01), 29–50. https://doi.org/10.24269/japp.v3i1.4949
Nadhifah, I. F. (2023). Pengaruh Capital Intensity, Profitabilitas, Dan Inventory Intensity Terhadap Agresivitas Pajak. JIAKu Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Keuangan, 2(2), 178–191. https://doi.org/10.24034/jiaku.v2i2.5951
Noch, M. Y., Hasanudin, A. I., Anasta, L., Juliansyah, I., Oktris, L., & Choiriah, S. (2025). Akuntansi Kontemporer (Rosidah & B. Hernalyk (eds.)). Salemba Empat. https://www.google.co.id/books/edition/Akuntansi_Kontemporer/8UF_EQAAQBAJ?hl=en&gbpv=1&dq=teori+kontingensi+ekonomi&pg=PA144&printsec=frontcover
Noor, I. N., & Sari, D. (2021). Pengaruh Intensitas Modal, Thin Capitalization Dan Kepemilikan Keluarga Terhadap Tax Avoidance (Pada Perusahaan Manufatur Yang Terdaftar Di BEI Tahun 2013-2017). Jurnal Bisnis, Ekonomi, Dan Sains, 01(1), 31–38. https://doi.org/10.33197/bes.vol1.iss1.2021.649
Nugrahadi, E. W., & Rinaldi, M. (2021). The Effect of Capital Intensity and Inventory Intensity on Tax Avoidance at Food and Beverage Subsector Companies Listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX). Proceedings of the International Conference on Strategic Issues of Economics, Business and, Education (ICoSIEBE 2020), 163, 221–225. https://doi.org/10.2991/aebmr.k.210220.039
Pambuko, Z. B., & Masrini, N. L. (2023). EVIEWS: Analisis Data Keuangan untuk Penelitian Mahasiswa Ekonomi (V. S. Dewi (ed.)). UNIMMA PRESS.
Prasetya, E. R., & Putri, W. C. (2022). Analisi Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Agresivitas Pajak. Aufklarung: Jurnal Pendidikan, Sosial Dan Humaniora, 2(1), 36–45. http://www.pijarpemikiran.com/index.php/Aufklarung/article/view/275
Pratiwi, A., & Achyani, F. (2025). Political Connections, Capital Intensity, The Existence of A Risk Management Committe, and Real Earnings Management on Tax Aggressiveness. International Journal of Economics Development Research, 6(6), 4645–4659. https://garuda.kemdiktisaintek.go.id/documents/detail/5904684
Safira, C. D., & Wulandari, S. (2022). Determinasi Agresivitas Pajak dengan Profitabilitas sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Media Wahana Ekonomika, 20(4), 663–674. https://doi.org/10.31851/jmwe.v20i4.14006
Salmawanti, & Irawati, W. (2024). Pengaruh Cost of Debt, Capital Intensity dan Sales Growth Terhadap Tax Avoidance. Monex - Journal of Accounting Research, 13(01), 18–31. https://doi.org/10.30591/monex.v13i01.5647
Sekretariat Kabinet RI. (2017). Realisasi Tam Amnesty, Menkeu: Tebusan Rp 130 Triliun, Deklarasi Rp 4.813,4 Triliun dan Repatriasi Rp 146 Triliun. https://setkab.go.id/realisasi-tax-amnesty-menkeu-tebusan-rp130-triliun-deklarasi-rp4-8134-triliun-dan-repatriasi-rp146-triliun/
Sufia, L., & Riswandari, E. (2018). Pengaruh Manajemen Laba, Proporsi Komisaris Independen, Profitabilitas, Capital Intensity, Dan Likuiditas Terhadap Tax Aggressiveness (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2012-2016). Jurnal Akuntansi Bisnis, 11(2), 140–156. https://doi.org/10.30813/jab.v11i2.1387
Sukamulja, S. (2021). Manajemen Keuangan Korporat Teori, Analisis, dan Aplikasi dalam Melakukan Investasi (S. Tjen (ed.); I). ANDI. https://www.google.co.id/books/edition/MANAJEMEN_KEUANGAN_KORPORAT/s6FCEAAAQBAJ?hl=en&gbpv=1&dq=inventory+carrying+cost+manajemen+keuangan&pg=PA406&printsec=frontcover
Sulisti, M., & Karlina, L. (2023). Pengaruh Capital Intensity, Manajemen Laba Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak. Aufklarung: Jurnal Pendidikan, Sosial Dan Humaniora, 3(4), 158–172. http://pijarpemikiran.com/index.php/Aufklarung/article/view/669
Susanti, D. L., Susanti, E., Agia, L. N., & Nurjannah, H. (2020). Pengaruh Kepemilikan Terkonsentrasi, Kepemilikan Keluarga, Dan Manajemen Laba Terhadap Agresivitas Pajak Pada Perusahaan Sektor Consumer Non-Cylicals. Jurnal Ekonomi KIAT, 31(1), 61–74. https://doi.org/10.25299/kiat.2024.vol35(2).21575
Susanti, D., & Satyawan, M. D. (2020). Pengaruh Advertising Intensity, Inventory Intensity, Dan Sales Growth Terhadap Agresivitas Pajak. AKUNESA: Jurnal Akuntansi Unesa, 9(1). https://doi.org/10.26740/akunesa.v9n1.p%25p
Sutanto, H., Shaputra, J., & Henson. (2024). Pengaruh Capital Intensity, Manajemen Laba, Dan Likuiditas Terhadap Agresivitas Pajak Pada Perusahaan Property Dan Real Estate Yang Terdaftar Pada Bursa Efek Indonesia 2017-2022. JURNAL MANEKSI, 13(2), 458–469. https://doi.org/10.31959/jm.v13i2.2319
Syahrani, A. P. A., & Fathoni, M. I. (2025). The Influence of Sales Growth and Capital Intensity on Tax Aggressiveness. International Journal of Science and Society, 7(1), 42–59. https://doi.org/https://doi.org/10.54783/ijsoc.v7i1.1358
Tarigan, L. Y. P., & Fortuna, F. (2025). The Impact of Cost of Debt, Inventory Intensity, and Profitability Toward Tax Avoidance on Non-Cyclicals Consumer Goods Companies Listed on the Indonesia Stock Exchange. Jurnal Penelitian Akuntansi, 6(1), 29–44. https://doi.org/http://orcid.org/0000-0001-7063-9166
Tax Justice Network. (2023). State of Tax Justice. https://taxjustice.net/wp-content/uploads/SOTJ/SOTJ23/English/State of Tax Justice 2023 - Tax Justice Network - English.pdf
Waladi, A., & Prastiwi, D. (2022). Pengaruh Sales Growth; Capital Intensity; dan Profitabilitas terhadap Agresivitas Pajak. AKUNESA: Jurnal Akuntansi Unesa, 11(1), 25–35. https://doi.org/10.26740/akunesa.v11n1.p25-35
Wardani, S. L., & Ruslim, H. (2020). Pengaruh Dar, Ukuran Perusahaan, Dan Tax Avoidance Terhadap Cost Of Debt. Jurnal Manajerial Dan Kewirausahaan, 2(2), 469–478. https://doi.org/10.24912/jmk.v2i2.7940
Yap, F. J. (2024). Pengaruh Inventory Intensity, Capital Intensity, Sales Growth Dan Beban Iklan Terhadap Agresivitas Pajak. EKOMA : Jurnal Ekonomi, Manajemen, Akuntansi, 3(5), 2980–2996. https://doi.org/10.56799/ekoma.v3i6.6557
International Journal of Science and Society, 7(1), 42–59. https://doi.org/https://doi.org/10.54783/ijsoc.v7i1.1358
Tarigan, L. Y. P., & Fortuna, F. (2025). The Impact of Cost of Debt, Inventory Intensity, and Profitability Toward Tax Avoidance on Non-Cyclicals Consumer Goods Companies Listed on the Indonesia Stock Exchange. Jurnal Penelitian Akuntansi, 6(1), 29–44. https://doi.org/http://orcid.org/0000-0001-7063-9166
Tax Justice Network. (2023). State of Tax Justice. https://taxjustice.net/wp-content/uploads/SOTJ/SOTJ23/English/State of Tax Justice 2023 - Tax Justice Network - English.pdf
Waladi, A., & Prastiwi, D. (2022). Pengaruh Sales Growth; Capital Intensity; dan Profitabilitas terhadap Agresivitas Pajak. AKUNESA: Jurnal Akuntansi Unesa, 11(1), 25–35. https://doi.org/10.26740/akunesa.v11n1.p25-35
Wardani, S. L., & Ruslim, H. (2020). Pengaruh Dar, Ukuran Perusahaan, Dan Tax Avoidance Terhadap Cost Of Debt. Jurnal Manajerial Dan Kewirausahaan, 2(2), 469–478. https://doi.org/10.24912/jmk.v2i2.7940
Yap, F. J. (2024). Pengaruh Inventory Intensity, Capital Intensity, Sales Growth Dan Beban Iklan Terhadap Agresivitas Pajak. EKOMA : Jurnal Ekonomi, Manajemen, Akuntansi, 3(5), 2980–2996. https://doi.org/10.56799/ekoma.v3i6.6557
Downloads
Published
Issue
Section
License
Copyright (c) 2026 Resti Dayusman, R. Wedi Rusmawan Kusumah
This work is licensed under a Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International License.
