Pengaruh Thin Capitalization, Konservatisme Akuntansi Dan Financial Distress Terhadap Penghindaran Pajak Dengan Kepemilikan Institusional Sebagai Moderasi
Abstract
This study aims to analyze the effect of thin capitalization, accounting conservatism and financial distress on tax avoidance with institutional ownership as moderating. This study uses secondary data, the data used in the form of financial report and annual report of companies listed on the Indonesia Stock Exchange. The type of research used in this study is causal research, namely research that aims to find a causal relationship of the variables studied to answer research questions. The samples used in this study are property and real estate companies that are listed on the Indonesia Stock Exchange in the period of 2018-2022. Data were collected using purposive sampling. The total number of companies in the study sample is 92 companies with a study period of 5 years, resulting in 80 samples after outliers. The results of the study using linear regression analysis, descriptive statistic, classic assumption and moderating regression analysis test indicate that thin capitalization and financial distress has a significant positive effect on tax avoidance. Furthermore, the results of linear regression analysis indicate that accounting conservatism not effect on tax avoidance. Then the results of moderating regression analysis test indicate that institutional ownership can strengthen the influence of thin capitalization, accounting conservatism and financial distress on tax avoidance.
Keywords: Thin Capitalization, Accounting Conservatism, Financial Distress, Institutional Ownership, Tax Avoidance
References
Astriyani, R. D., & Safii, M. (2022). PENGARUH FINANCIAL DISTRESS, KARAKTERISTIK EKSEKUTIF, DAN FAMILY OWNERSHIP TERHADAP TAX AVOIDANCE (Studi Empiris Pada Perusahaan Property dan Real Estate Yang Terdaftar di BEI Periode 2016-2020). 3(1). https://doi.org/10.46306/rev.v3i1
Azlia, R. Y. (2023). Pengaruh Likuiditas, Profitabilitas dan Thin Capitalization terhadap Penghindaran Pajak. http://Jiip.stkipyapisdompu.ac.id
Akuntansi; Yuliana, J., Susanti, D., & Zulaihati, S. (2021). PENGARUH FINANCIAL DISTRESS DAN CORPORATE GOVERNANCE TERHADAP TAX AVOIDANCE. 2(2), 435-451.http://pub.unj.ac.id/journal/index.php/japaDOI:http://doi.org/XX.XXXX/JurnalAkuntansi,Perpajakan,danAuditing/XX.X.XX
Awaliah, R., Damayanti, R. A., & Usman, A. (2022). Tren Penghindaran Pajak Perusahaan di Indonesia yang Terdaftar di BEI Melalui Analisis Effective Tax Rate (ETR) Perusahaan. www.idx.co.id
Azlia, R. Y. (2023). Pengaruh Likuiditas, Profitabilitas dan Thin Capitalization terhadap Penghindaran Pajak. http://Jiip.stkipyapisdompu.ac.id
Cahyani, A. Z., Djaddang, S., & Sihite, M. (2021). FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI TAX AVOIDANCE DENGAN KEPEMILIKAN INSTITUSIONAL SEBAGAI VARIABEL MODERASI. KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi, 13(1), 122–135. https://doi.org/10.22225/kr.13.1.2021.122-135
Deasvery Falbo, T., Firmansyah, A., & Keuangan Negara STAN, P. (2018). Thin Capitalization, Transfer Pricing Aggresiveness, Penghindaran Pajak. In Indonesian Journal of Accounting and Governance (Vol. 2, Issue 1).
Fadhila, N., & Andayani, S. (2022). Pengaruh Financial Distress, Profitabilitas, dan Leverage terhadap Tax Avoidance. Owner, 6(4), 3489–3500. https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1211
Febriana, L., Iwan Kesuma, A., Ekonomi dan Bisnis, F., & Mulawarman, U. (2023). Pengaruh Preferensi Risiko Eksekutif, Insentif Pajak, dan Thin Capitalization Terhadap Penghindaran Pajak.
Febriana, L., Iwan Kesuma, A., Ekonomi dan Bisnis, F., & Mulawarman, U. (2023). Pengaruh Preferensi Risiko Eksekutif, Insentif Pajak, dan Thin Capitalization Terhadap Penghindaran Pajak.
Gracea Lucky O., Murtanto. (2022). Pengaruh Thin Capitalization dan Capital Intesity dengan Kepemilikan Institusionalsebagai Variabel Moderating Terhadap Tax Avoidance. https://doi.org/10.36418/comserva.v2i4.355
Gouwvara, N., & Susanty, M. (2023). PENGARUH THIN CAPITALIZATION DAN FAKTOR LAINNYA TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK (Vol. 3, Issue 2). http://jurnaltsm.id/index.php/EJATSM
Hamdani, R., & Helmy, H. (2023). Pengaruh Corporate Social Responsibility terhadap Penghindaran Pajak dengan Kepemilikan Institusional sebagai Moderasi. JURNAL EKSPLORASI AKUNTANSI, 5(3), 1192–1205. https://doi.org/10.24036/jea.v5i3.871
Hartanto, K., & Anggraeni, F. (2023). PENGARUH KONSERVATISME AKUNTANSI DAN FAKTOR LAINNYA TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK. 3(2), 387–396. http://jurnaltsm.id/index.php/EJATSM
Jumailah, V. (2020). Pengaruh Thin Capitalization dan Konservatisme Akuntansi terhadap Tax Avoidance dengan Kepemilikan Institusional sebagai Variabel Moderasi. In Management & Accounting Expose e-ISSN (Vol. 3, Issue 1). http://jurnal.usahid.ac.id/index.php/accounting
Kusuma Rahayu Sri Handayani, W. (2023). Journal of Applied in Business Management and Accounting PENGARUH FINANCIAL DISTRESS, INSENTIF TUNNELING DAN KOMPENSASI RUGI FISKAL TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK (TAX AVOIDANCE). Journal of Applied in Business Management and Accounting. https://intropublicia.org/index.php/jabma
Kurniawati, D., & Mukti, A. H. (2023). PENGARUH THIN CAPITALIZATION, CAPITAL INTENSITY TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK DENGAN VARIABEL PEMODERASI KEPEMILIKAN INSTITUSIONAL.
Magister, J., Trisakti, A., Nadhifah, M., & Arif, A. (2020). TRANSFER PRICING, THIN CAPITALIZATION, FINANCIAL DISTRESS, EARNING MANAGEMENT, DAN CAPITAL INTENSITY TERHADAP TAX AVOIDANCE DIMODERASI OLEH SALES GROWTH. 7(2), 145–170. https://doi.org/10.25105/jmat.v7il.6311
Nasution, R., & Marliyah, M. (2023). ANALISIS PROGRAM PEMERINTAH DALAM PENANGGULANGAN KEMISKINAN DAN PENGANGGURAN DI KECAMATAN PULAU RAKYAT KABUPATEN ASAHAN. Jesya, 6(1), 810–823. https://doi.org/10.36778/jesya.v6i1.1031
Putu, I. A., Yanti, W., Nyoman, I., & Yasa, P. (2022). Pengaruh Intensitas Aset Tetap, Financial Distress, dan Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance. https://doi.org/10.23887/jippg.v3i2
Pratiwi, H., Sari, D. P., & Yudha, A. M. (2022). Model Pengindaran Pajak: Dewan Komisaris Independen, Thin Capitalization dan Kompensasi Rugi Fiskal. Jurnal Ekobistek, 124–130. https://doi.org/10.35134/ekobistek.v11i2.324
Rosdiani dan Angga Hidayat, N. (2020). Journal of Technopreneurship on Economics and Business Review Pengaruh Derivatif Keuangan, Konservatisme Akuntansi dan Intensitas Aset Tetap terhadap Penghindaran Pajak. 1(2). www.idx.co.id
Rista Diantari, P., & Agung Ulupui, I. (2016). PENGARUH KOMITE AUDIT, PROPORSI KOMISARIS INDEPENDEN, DAN PROPORSI KEPEMILIKAN INSTITUSIONAL TERHADAP TAX AVOIDANCE (Vol. 16).
Sjahril, R. F., Nyoman, I., Yasa, P., Ayu, G., Rencana, K., Program, D., S1, S., Ekonomi, A. J., Akuntansi, D., & Ekonomi, F. (2020). Analisis Faktor-faktor yang Mempengaruhi Tarif Pajak Efektif pada Wajib Pajak Badan (Studi Perusahaan Real Estate & Property yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016-2018). In Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Universitas Pendidikan Ganesha (Vol. 11, Issue 1).
Sari, T., & Hermi. (2023). PENGARUH FINANCIAL DISTRESS, LEVERAGE DAN PRUDENCE TERHADAP PRAKTIK MANAJEMEN LABA DENGAN KEPEMILIKAN INSTITUSIONAL SEBAGAI VARIABEL MODERASI. Jurnal Ekonomi Trisakti, 3(2), 3479–3488. https://doi.org/10.25105/jet.v3i2.18085
Sakhiya Ellyanti, R., & Suwarti, T. (2022). Equilibrium: Jurnal Penelitian Pendidikan dan Ekonomi ANALISIS PENGARUH KONSERVATISME AKUNTANSI, CORPORATE GOVERNANCE, DAN SALES GROWTH TERHADAP TAX AVOIDANCE. 19, 1. https://journal.uniku.ac.id/index.php/Equilibrium
S.T. Tahilia, A. M., Sulistyowati, S., & Wasif, S. K. (2022). Pengaruh Komite Audit, Kualitas Audit, dan Konservatisme Akuntansi terhadap Tax Avoidance. Jurnal Akuntansi Dan Manajemen, 19(02), 49–62. https://doi.org/10.36406/jam.v19i02.722
Setiawan, A., & Agustina, N. (2018). Pengaruh Thin Capitalization dan Profitabilitas Terhadap Penghindar Pajak pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di. In Bursa Efek Indonesia J Jurnal Akuntansi dan Pembangunan | (Vol. 4). www.kompas.com,
Salwah, S., & Herianti, E. (2019). PENGARUH AKTIVITAS THIN CAPITALIZATION TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK. Jurnal Riset Bisnis, 3(1).
Taufik, M. (2021). Pengaruh Financial Distress Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Yang Terdaftar di Indeks LQ45 (Vol. 1, Issue 1). https://journal.uib.ac.id/index.php/combines
Tira Febbyana Ari, T., Sudjawoto, E., & Akuntansi Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Malangkucecwara, J. (n.d.). PENGARUH FINANCIAL DISTRESS DAN SALES GROWTH TERHADAP TAX AVOIDANCE.
Utami, M. F., & Irawan, F. (2022). Pengaruh Thin Capitalization dan Transfer Pricing Aggressiveness terhadap Penghindaran Pajak dengan Financial Constraints sebagai Variabel Moderasi. Owner, 6(1), 386–399. https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.607
Wulandari, K. M., & Muliartha, K. (2019). Good Corporate Governance sebagai Pemoderasi Pengaruh Financial Distress pada Opini Audit Going Concern. E-Jurnal Akuntansi, 28(2), 1170. https://doi.org/10.24843/eja.2019.v28.i02.p15
Wayan Kartana dan Ni Gusti Agung Sri Wulandari, I. (2018). PENGARUH KARAKTER EKSEKUTIF, KARAKTERISTIK PERUS-AHAAN DAN CORPORATE GOVERNANCE TERHADAP TAX AVOIDANCE. Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi, 10(1), 1–13. https://doi.org/10.22225/kr.10.1.708.1-13
Windaryani, I. G. A. I., & Jati, I. K. (2020). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Kepemilikan Institusional, dan Konservatisme Akuntansi pada Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi, 30(2), 375. https://doi.org/10.24843/eja.2020.v30.i02.p08
Yohanes, M. V. (2022). FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI TAX AVOIDANCE DI PERUSAHAAN NON-KEUANGAN (Vol. 2, Issue 4). http://jurnaltsm.id/index.php/E ATSM.
Zahrani, C. S., Marundha, A., & Khasanah, U. (2023). KONSERVATISME AKUNTANSI, CAPITAL INTENSITY, PROFITABILITAS DAN TAX AVOIDANCE. JURNAL ECONOMINA, 2(10), 3020–3040. https://doi.org/10.55681/economina.v2i10.931
Zahrani, C. S., Marundha, A., & Khasanah, U. (2023). KONSERVATISME AKUNTANSI, CAPITAL INTENSITY, PROFITABILITAS DAN TAX AVOIDANCE. JURNAL ECONOMINA, 2(10), 3020–3040. https://doi.org/10.55681/economina.v2i10.93
Azlia, R. Y. (2023). Pengaruh Likuiditas, Profitabilitas dan Thin Capitalization terhadap Penghindaran Pajak. http://Jiip.stkipyapisdompu.ac.id
Akuntansi; Yuliana, J., Susanti, D., & Zulaihati, S. (2021). PENGARUH FINANCIAL DISTRESS DAN CORPORATE GOVERNANCE TERHADAP TAX AVOIDANCE. 2(2), 435-451.http://pub.unj.ac.id/journal/index.php/japaDOI:http://doi.org/XX.XXXX/JurnalAkuntansi,Perpajakan,danAuditing/XX.X.XX
Awaliah, R., Damayanti, R. A., & Usman, A. (2022). Tren Penghindaran Pajak Perusahaan di Indonesia yang Terdaftar di BEI Melalui Analisis Effective Tax Rate (ETR) Perusahaan. www.idx.co.id
Azlia, R. Y. (2023). Pengaruh Likuiditas, Profitabilitas dan Thin Capitalization terhadap Penghindaran Pajak. http://Jiip.stkipyapisdompu.ac.id
Cahyani, A. Z., Djaddang, S., & Sihite, M. (2021). FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI TAX AVOIDANCE DENGAN KEPEMILIKAN INSTITUSIONAL SEBAGAI VARIABEL MODERASI. KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi, 13(1), 122–135. https://doi.org/10.22225/kr.13.1.2021.122-135
Deasvery Falbo, T., Firmansyah, A., & Keuangan Negara STAN, P. (2018). Thin Capitalization, Transfer Pricing Aggresiveness, Penghindaran Pajak. In Indonesian Journal of Accounting and Governance (Vol. 2, Issue 1).
Fadhila, N., & Andayani, S. (2022). Pengaruh Financial Distress, Profitabilitas, dan Leverage terhadap Tax Avoidance. Owner, 6(4), 3489–3500. https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1211
Febriana, L., Iwan Kesuma, A., Ekonomi dan Bisnis, F., & Mulawarman, U. (2023). Pengaruh Preferensi Risiko Eksekutif, Insentif Pajak, dan Thin Capitalization Terhadap Penghindaran Pajak.
Febriana, L., Iwan Kesuma, A., Ekonomi dan Bisnis, F., & Mulawarman, U. (2023). Pengaruh Preferensi Risiko Eksekutif, Insentif Pajak, dan Thin Capitalization Terhadap Penghindaran Pajak.
Gracea Lucky O., Murtanto. (2022). Pengaruh Thin Capitalization dan Capital Intesity dengan Kepemilikan Institusionalsebagai Variabel Moderating Terhadap Tax Avoidance. https://doi.org/10.36418/comserva.v2i4.355
Gouwvara, N., & Susanty, M. (2023). PENGARUH THIN CAPITALIZATION DAN FAKTOR LAINNYA TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK (Vol. 3, Issue 2). http://jurnaltsm.id/index.php/EJATSM
Hamdani, R., & Helmy, H. (2023). Pengaruh Corporate Social Responsibility terhadap Penghindaran Pajak dengan Kepemilikan Institusional sebagai Moderasi. JURNAL EKSPLORASI AKUNTANSI, 5(3), 1192–1205. https://doi.org/10.24036/jea.v5i3.871
Hartanto, K., & Anggraeni, F. (2023). PENGARUH KONSERVATISME AKUNTANSI DAN FAKTOR LAINNYA TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK. 3(2), 387–396. http://jurnaltsm.id/index.php/EJATSM
Jumailah, V. (2020). Pengaruh Thin Capitalization dan Konservatisme Akuntansi terhadap Tax Avoidance dengan Kepemilikan Institusional sebagai Variabel Moderasi. In Management & Accounting Expose e-ISSN (Vol. 3, Issue 1). http://jurnal.usahid.ac.id/index.php/accounting
Kusuma Rahayu Sri Handayani, W. (2023). Journal of Applied in Business Management and Accounting PENGARUH FINANCIAL DISTRESS, INSENTIF TUNNELING DAN KOMPENSASI RUGI FISKAL TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK (TAX AVOIDANCE). Journal of Applied in Business Management and Accounting. https://intropublicia.org/index.php/jabma
Kurniawati, D., & Mukti, A. H. (2023). PENGARUH THIN CAPITALIZATION, CAPITAL INTENSITY TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK DENGAN VARIABEL PEMODERASI KEPEMILIKAN INSTITUSIONAL.
Magister, J., Trisakti, A., Nadhifah, M., & Arif, A. (2020). TRANSFER PRICING, THIN CAPITALIZATION, FINANCIAL DISTRESS, EARNING MANAGEMENT, DAN CAPITAL INTENSITY TERHADAP TAX AVOIDANCE DIMODERASI OLEH SALES GROWTH. 7(2), 145–170. https://doi.org/10.25105/jmat.v7il.6311
Nasution, R., & Marliyah, M. (2023). ANALISIS PROGRAM PEMERINTAH DALAM PENANGGULANGAN KEMISKINAN DAN PENGANGGURAN DI KECAMATAN PULAU RAKYAT KABUPATEN ASAHAN. Jesya, 6(1), 810–823. https://doi.org/10.36778/jesya.v6i1.1031
Putu, I. A., Yanti, W., Nyoman, I., & Yasa, P. (2022). Pengaruh Intensitas Aset Tetap, Financial Distress, dan Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance. https://doi.org/10.23887/jippg.v3i2
Pratiwi, H., Sari, D. P., & Yudha, A. M. (2022). Model Pengindaran Pajak: Dewan Komisaris Independen, Thin Capitalization dan Kompensasi Rugi Fiskal. Jurnal Ekobistek, 124–130. https://doi.org/10.35134/ekobistek.v11i2.324
Rosdiani dan Angga Hidayat, N. (2020). Journal of Technopreneurship on Economics and Business Review Pengaruh Derivatif Keuangan, Konservatisme Akuntansi dan Intensitas Aset Tetap terhadap Penghindaran Pajak. 1(2). www.idx.co.id
Rista Diantari, P., & Agung Ulupui, I. (2016). PENGARUH KOMITE AUDIT, PROPORSI KOMISARIS INDEPENDEN, DAN PROPORSI KEPEMILIKAN INSTITUSIONAL TERHADAP TAX AVOIDANCE (Vol. 16).
Sjahril, R. F., Nyoman, I., Yasa, P., Ayu, G., Rencana, K., Program, D., S1, S., Ekonomi, A. J., Akuntansi, D., & Ekonomi, F. (2020). Analisis Faktor-faktor yang Mempengaruhi Tarif Pajak Efektif pada Wajib Pajak Badan (Studi Perusahaan Real Estate & Property yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016-2018). In Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Universitas Pendidikan Ganesha (Vol. 11, Issue 1).
Sari, T., & Hermi. (2023). PENGARUH FINANCIAL DISTRESS, LEVERAGE DAN PRUDENCE TERHADAP PRAKTIK MANAJEMEN LABA DENGAN KEPEMILIKAN INSTITUSIONAL SEBAGAI VARIABEL MODERASI. Jurnal Ekonomi Trisakti, 3(2), 3479–3488. https://doi.org/10.25105/jet.v3i2.18085
Sakhiya Ellyanti, R., & Suwarti, T. (2022). Equilibrium: Jurnal Penelitian Pendidikan dan Ekonomi ANALISIS PENGARUH KONSERVATISME AKUNTANSI, CORPORATE GOVERNANCE, DAN SALES GROWTH TERHADAP TAX AVOIDANCE. 19, 1. https://journal.uniku.ac.id/index.php/Equilibrium
S.T. Tahilia, A. M., Sulistyowati, S., & Wasif, S. K. (2022). Pengaruh Komite Audit, Kualitas Audit, dan Konservatisme Akuntansi terhadap Tax Avoidance. Jurnal Akuntansi Dan Manajemen, 19(02), 49–62. https://doi.org/10.36406/jam.v19i02.722
Setiawan, A., & Agustina, N. (2018). Pengaruh Thin Capitalization dan Profitabilitas Terhadap Penghindar Pajak pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di. In Bursa Efek Indonesia J Jurnal Akuntansi dan Pembangunan | (Vol. 4). www.kompas.com,
Salwah, S., & Herianti, E. (2019). PENGARUH AKTIVITAS THIN CAPITALIZATION TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK. Jurnal Riset Bisnis, 3(1).
Taufik, M. (2021). Pengaruh Financial Distress Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Yang Terdaftar di Indeks LQ45 (Vol. 1, Issue 1). https://journal.uib.ac.id/index.php/combines
Tira Febbyana Ari, T., Sudjawoto, E., & Akuntansi Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Malangkucecwara, J. (n.d.). PENGARUH FINANCIAL DISTRESS DAN SALES GROWTH TERHADAP TAX AVOIDANCE.
Utami, M. F., & Irawan, F. (2022). Pengaruh Thin Capitalization dan Transfer Pricing Aggressiveness terhadap Penghindaran Pajak dengan Financial Constraints sebagai Variabel Moderasi. Owner, 6(1), 386–399. https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.607
Wulandari, K. M., & Muliartha, K. (2019). Good Corporate Governance sebagai Pemoderasi Pengaruh Financial Distress pada Opini Audit Going Concern. E-Jurnal Akuntansi, 28(2), 1170. https://doi.org/10.24843/eja.2019.v28.i02.p15
Wayan Kartana dan Ni Gusti Agung Sri Wulandari, I. (2018). PENGARUH KARAKTER EKSEKUTIF, KARAKTERISTIK PERUS-AHAAN DAN CORPORATE GOVERNANCE TERHADAP TAX AVOIDANCE. Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi, 10(1), 1–13. https://doi.org/10.22225/kr.10.1.708.1-13
Windaryani, I. G. A. I., & Jati, I. K. (2020). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Kepemilikan Institusional, dan Konservatisme Akuntansi pada Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi, 30(2), 375. https://doi.org/10.24843/eja.2020.v30.i02.p08
Yohanes, M. V. (2022). FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI TAX AVOIDANCE DI PERUSAHAAN NON-KEUANGAN (Vol. 2, Issue 4). http://jurnaltsm.id/index.php/E ATSM.
Zahrani, C. S., Marundha, A., & Khasanah, U. (2023). KONSERVATISME AKUNTANSI, CAPITAL INTENSITY, PROFITABILITAS DAN TAX AVOIDANCE. JURNAL ECONOMINA, 2(10), 3020–3040. https://doi.org/10.55681/economina.v2i10.931
Zahrani, C. S., Marundha, A., & Khasanah, U. (2023). KONSERVATISME AKUNTANSI, CAPITAL INTENSITY, PROFITABILITAS DAN TAX AVOIDANCE. JURNAL ECONOMINA, 2(10), 3020–3040. https://doi.org/10.55681/economina.v2i10.93
Published
2024-03-26
Section
Articles
Copyright (c) 2024 Nur Nilam Sari, Sekar Mayangsari
This work is licensed under a Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International License.
